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企业内部按业务块横向分利核算模型

一、
按业务模块进行分拆

1、分拆的思路及范例

对大多数企业来说,短期内要推行阿米巴经营会计核算有难度,对财务来说,我们可以换一种简化思路来操作:把公司业务拆分成采购业务、制造系统、研发系统、销售系统、管理后勤五大块。

  

 

  
  

 

  
  

1

  
  

2

  
  

3

  
  

4

  
  

5

  
  

 

  
  

备注

  
  

全司

  
  

收入

  
  

13,000

  
  

8,700

  
  

12,000

  
  

12,800

  
  

13,500

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

材料成本

  
  

8,190

  
  

5,481

  
  

7,560

  
  

8,064

  
  

8,505

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

附加值

  
  

4,810

  
  

3,219

  
  

4,440

  
  

4,736

  
  

4,995

  
  

 

  
  

 

  
  

采购

  
  

采购降价

  
  

50.00

  
  

30.00

  
  

56.00

  
  

61.00

  
  

59.00

  
  

 

  
  

 

  
  

系统

  
  

营运利润

  
  

50.00

  
  

30.00

  
  

56.00

  
  

61.00

  
  

59.00

  
  

256.00

  
  

 

  
  

制造

  
  

直接人数

  
  

905

  
  

680

  
  

804

  
  

821

  
  

742

  
  

 

  
  

计算依据

  
  

系统

  
  

制造人数

  
  

446

  
  

437

  
  

446

  
  

450

  
  

441

  
  

 

  
  

 

  
  

理论收入

  
  

1,757

  
  

753

  
  

1,605

  
  

1,724

  
  

1,559

  
  

按完工数量算收入

  
  

 

  
  

实际收入

  
  

1,560

  
  

1,044

  
  

1,440

  
  

1,536

  
  

1,620

  
  

 

  
  

按销售数量算收入

  
  

 

  
  

人工成本

  
  

400

  
  

252

  
  

370

  
  

390

  
  

300

  
  

真实的人工制费

  
  

 

  
  

制造费用

  
  

900

  
  

510

  
  

600

  
  

760

  
  

900

  
  

真实的人工制费

  
  

 

  
  

在制品变化

  
  

0

  
  

0

  
  

0

  
  

0

  
  

0

  
  

期末-期初

  
  

 

  
  

成本小计

  
  

1,300

  
  

762

  
  

970

  
  

1,150

  
  

1,200

  
  

 

  
  

 

  
  

管理分摊

  
  

135

  
  

112

  
  

125

  
  

127

  
  

118

  
  

 

  
  

人数*人均1000元

  
  

 

  
  

营运利润

  
  

125

  
  

170

  
  

345

  
  

259

  
  

302

  
  

1,201

  
  

 

  
  

 

  
  

利润率

  
  

7%

  
  

23%

  
  

21%

  
  

15%

  
  

19%

  
  

 

  
  

 

  
  

研发

  
  

人数

  
  

737

  
  

721

  
  

745

  
  

756

  
  

757

  
  

 

  
  

 

  
  

系统

  
  

薪酬福利

  
  

976.52

  
  

813.19

  
  

880.66

  
  

978.97

  
  

1,017.03

  
  

 

  
  

 

  
  

其他费用

  
  

643.15

  
  

454.56

  
  

665.30

  
  

803.65

  
  

867.47

  
  

 

  
  

 

  
  

管理分摊

  
  

14.74

  
  

14.42

  
  

14.90

  
  

15.12

  
  

15.14

  
  

 

  
  

人数*人均200元

  
  

 

  
  

实际收入

  
  

1,800

  
  

1,380

  
  

1,650

  
  

1,820

  
  

1,965

  
  

 

  
  

按销售数量算收入

  
  

 

  
  

营运利润

  
  

166

  
  

98

  
  

89

  
  

22

  
  

65

  
  

440

  
  

 

  
  

销售

  
  

人数

  
  

109

  
  

106

  
  

108

  
  

108

  
  

108

  
  

 

  
  

 

  
  

系统

  
  

薪酬福利

  
  

159

  
  

96

  
  

103

  
  

100

  
  

115

  
  

 

  
  

 

  
  

其他费用

  
  

727

  
  

377

  
  

711

  
  

715

  
  

643

  
  

 

  
  

 

  
  

管理分摊

  
  

22

  
  

21

  
  

22

  
  

22

  
  

22

  
  

 

  
  

人数*人均2000元

  
  

 

  
  

利息分摊

  
  

383

  
  

333

  
  

316

  
  

334

  
  

339

  
  

 

  
  

应收账款年化5%

  
  

 

  
  

信用减值

  
  

0

  
  

0

  
  

0

  
  

0

  
  

183

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

存货减值

  
  

(21)

  
  

529

  
  

518

  
  

(325)

  
  

(357)

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

税金及附加

  
  

19.06

  
  

15.95

  
  

8.30

  
  

19.50

  
  

7.49

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

理论收入

  
  

1,007

  
  

538

  
  

924

  
  

926

  
  

862

  
  

费用占收入的88%

  
  

 

  
  

实际收入

  
  

1,400

  
  

765

  
  

1,294

  
  

1,319

  
  

1,351

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

营运利润

  
  

69

  
  

450

  
  

654

  
  

(196)

  
  

51

  
  

1,027

  
  

 

  
  

管理

  
  

人数

  
  

185

  
  

184

  
  

186

  
  

186

  
  

174

  
  

 

  
  

 

  
  

后勤

  
  

管理费用

  
  

560

  
  

457

  
  

555

  
  

506

  
  

432

  
  

 

  
  

 

  
  

财务费用

  
  

52

  
  

(94)

  
  

(133)

  
  

36

  
  

25

  
  

 

  
  

 

  
  

转出

  
  

(172)

  
  

(147)

  
  

(162)

  
  

(164)

  
  

(155)

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

资金收益

  
  

383

  
  

333

  
  

316

  
  

334

  
  

339

  
  

 

  
  

 

  
  

 

  
  

营运利润

  
  

(58)

  
  

118

  
  

56

  
  

(44)

  
  

37

  
  

108

  
  

 

  
  

全司

  
  

营运利润合计

  
  

352

  
  

866

  
  

1,199

  
  

102

  
  

513

  
  

3,033

  
  

 

  
  

 

  
  

其他收益

  
  

465

  
  

186

  
  

43

  
  

500

  
  

79

  
  

1,273

  
  

政府补助

  
  

 

  
  

信用减值

  
  

0

  
  

0

  
  

0

  
  

0

  
  

183

  
  

183

  
  

 

  
  

 

  
  

资产减值

  
  

(21)

  
  

529

  
  

518

  
  

(325)

  
  

(357)

  
  

345

  
  

 

  
  

 

  
  

税金及附加

  
  

19

  
  

16

  
  

8

  
  

19

  
  

7

  
  

70

  
  

 

  
  

 

  
  

营业利润

  
  

816

  
  

1,053

  
  

1,243

  
  

602

  
  

592

  
  

4,306

  
  

 

  

全司营运利润合计,加其他收益后等于公司利润表的营业利润。

2、分拆详解

我们把采购降价的贡献剥离出来,采购降价作为营运利润直接列示。然后再把按销售数量计算的制造部门的收入剥离出来,制造系统作为OEM(加工业务)来思考,投入的是人工制费,收入是单位产品的加工费,期间费用是管理后勤按人数乘每个人的定额费用的分摊。

研发系统当作一家专门为销售系统服务的实体企业,研发系统按照内部协商的价格,乘以当月实际销售数量来计算收入。研发系统均需要承担管理后勤按人数乘每个人的定额费用的分摊。

销售系统视同独立的企业实体(销售公司),他们委托制造系统加工,向研发系统支付“技术使用费”。销售系统作为一个完整的公司看待,所以他们需要承担材料库存、应收账款的利息,也需要承担税金及附加,对存货减值和坏账计提都需要全部承担。同样,研发系统均需要承担管理后勤按人数乘每个人的定额费用的分摊。

管理后勤,包括经营层、企划部、采购监督、进出口部、人力资源部、财务部等部门。视作一家提供资金与人才服务的公司,所以需要把公司的存货减值和资产减值划拨给销售公司,需要向销售公司应收应付和存货占用资金(营运资金)的利息。向各部门按人数*人均服务费计算人员管理费。

这样我们就把公司分拆成了几个独立的“实体”。各自有自己的收入和成本,从会计核算的角度看可能未必精确,但从管理会计的交度来看,是对权责利做了拆分,各系统可以给自己制定目标,跟自己上月、过去比较看是否有不断取得进步。各部门也只有相互协调,才能提高制造系统的效率和产品质量,研发系统才能开发出性价比更高的产品,销售系统会关心产品的盈利能力也会关注呆滞存货和应收超期等问题。

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jinwa/金蛙

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