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期间费用分摊到获利分析的思路

一、管理费用分摊的原则

管理费用一般包括:经营层、企业管理部、人力资源部、财务部等,这些是后勤服务的支持部门。采购开发部和进出口事务部和业务强相关,建议放在制造费用核算。

整体分摊原则:

1、分摊对象

当月全部有收入的产品。

2、分摊依据

新招聘的人员数(分摊人力资源部招聘相关的费用)、培训人天(分摊人力资源部培训费用,其他各业务部门专属的培训费用计入部门)、派车结算表(各部门派车用车登记及内部定价方案计算结果分摊车队的费用)、用电量(分摊机动组相关的费用)、销售收入或者毛利(分摊经营层、财务部的费用)。

3、特例

产能利用不足时,车间相关费用计入管理费用,制造部门和管理部门协商租赁费用的方式,对应结转折旧费、装修摊销、厂租(电费、辅料消耗品等直接相关支出计入制造费用)。

二、研发支出分摊的原则

我们在第四篇精算之研发支出与市场开拓详细介绍了研发支出的精细化核算,把研发项目做了分类管理,制定了项目之间、项目与客户+产品之间的结算规则。当月发生的研发支出需要费用化的部分,我们区分不同情况,订立分摊的原则:

1、是否属于当月有销售应直接分摊给对应产品的;

2、无法在未来进行结转和结算的公共研发支出(非预研和平台类),应分跟给所有产品;

3、当月无销售需要需要以后结算的客户+产品类研发支出。

举例:当月发生研发支出共计120万,计入资本化支出的有20万,费用化支出的100万中,当月有销售的直接研发支出20万,公共研发支出有10万元,当月无销售收入的客户+产品研发支出有70万元。

4、按照公司研发部和销售部门协商的结算规则,按照当月统计的销售数量,计算结果显示应分摊给销售部门78万元研发支出(∑单价*销售台数)。

简化分摊结果如下:



单位:台、万元

  

研发项目

  
  

客户

  
  

产品

  
  

销售数量

  
  

收入

  
  

  
  

直接研发支出

  
  

分摊研发支出

  
  

研发结算

  
  

  
  

  
  

金生丽水

  
  

A

  
  

165000

  
  

1800

  
  

  
  

12.50

  
  

6.00

  
  

33.00

  
  

  
  

  
  

金石为开

  
  

B

  
  

150000

  
  

1200

  
  

  
  

7.50

  
  

4.00

  
  

45.00

  
  

  
  

CP1100008011

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

42.00

  
  

  
  

  
  

  
  

CP1100099012

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

28.00

  
  

  
  

  
  

  
  

CP1100008001

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

-33.00

  
  

  
  

CP1100099002

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

-45.00

  
  

  
  

小计

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

90.00

  
  

10.00

  
  

0.00

  
  

  

从分析结果我们可以看出:

1、当月研发支出-费用化支出100万,在损益明细表体现此数,不改变经营成果;

2、过去发生的研发支出本月结算,转出金额销售明细分摊金额之和为0,不影响损益;

3、当月发生但没有销售的客户+产品研发项目,其支出单列,留待以后转移或结算;

4、看客户+产品,可以统计本月真实的“利润”,这是我们想要知道的真实的经营成果。

三、销售费用分摊原则

销售费用要按客户、业务员进行统计是比较方便的,所以我们先对主要费用进行分析,看按客户、产品、市场分部的哪些维度进行统计方便后续分摊。

  

费用项目

  
  

分摊依据

  
  

统计口径

  
  

薪酬福利

  
  

收入/毛利/营业利润/净利润一个或多个

  
  

市场分部+业务员

  
  

广告及业务宣传费

  
  

按产品大类,按收入或毛利

  
  

产品大类

  
  

质量保证金

  
  

按合同条款按客户计提

  
  

客户

  
  

售后服务费

  
  

按实际发生按客户统计

  
  

客户

  
  

维修费

  
  

按实际发生按客户+产品统计

  
  

客户+产品

  
  

运杂费

  
  

按派车记录和结算表分至客户下的产品

  
  

客户

  
  

客户索赔

  
  

客户+产品,按收入分摊

  
  

客户+产品

  
  

差旅费

  
  

按客户+业务员统计

  
  

客户

  
  

应酬费

  
  

按客户+业务员统计

  
  

客户

  
  

其他

  
  

按收入/工时

  
  

市场分部

  

销售费用按费用项排序,前八项的费用可能已经超过了90%。所以我们只需对这部分的费用做正确的分摊即可。从以下几个方面去检讨是否需要改善:

1、能按客户+产品统计的,优先按客户+产品统计;

2、只能统计到客户,无法区分具体产品的,按客户统计;

3、一次业务发生的费用,涉及多个客户,让业务担当自己拆分;

4、ERP系统对应科目增加项目核算,客户优先,无法按客户的按业务分部;

5、系统里的维修单、报废单,在提交审批时,做好按客户的统计表,并把文档发给财务部。

四、财务费用分摊原则

财务费用的分摊原则,综合考虑的因素有:客户的应收余额、存货金额、应付供应商款项、预收账款、预付账款等主要指标,匡算营运资金占用金额,再按照内部核定的资金成本率,计算每个客户应该承担的当月财务费用,再分摊给当月的销售明细。

财务费用总额-各客户产品明细承担的财务费用=单独列示的财务费用。

单位:万元

  

客户

  
  

应收余额

  
  

存货

  
  

预付

  
  

应付

  
  

预收

  
  

营运资金

  
  

分摊

  
  

1

  
  

500

  
  

120

  
  

10

  
  

100

  
  

10

  
  

520

  
  

7.5

  
  

2

  
  

700

  
  

150

  
  

5

  
  

130

  
  

15

  
  

710

  
  

10.24

  
  

3

  
  

800

  
  

230

  
  

15

  
  

170

  
  

25

  
  

850

  
  

12.26

  
  

小计

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

  
  

2080

  
  

30

  

探讨:

有些人说,按照客户的应收余额为基础来计算营运资金好像不太科学,因为如果客户出现超期货款,比然会让当月的收入多承担资金成本。而且遇到特殊的情况,当月没有收入但有应收余额,这个资金成本就没有承担的对象了。

我们可以给出的理由是:客户出现超期,应收账款增加,自然会有更多的资金占用,理应承担更多的资金成本。而当月无销售收入的客户,该等资金成本可以单列。从全年的损益明细表上可以反映出该客户后续出现的资金成本,是科学合理的。

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jinwa/金蛙

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