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按项目核算研发费用和营销费用

企业痛点

1、客户产品损益里的研发费用和销售费用无法真实反映盈亏情况

2、对研发人员和项目团队以及销售人员的激励效果差

3、无法真实反映研发项目的投入产出情况

加强项目支出核算的必要性

很多企业在研发投入上占收入的3~10%,研发支出超过收入比例5%以上的,研发创造附加值已经超过了制造环节。

我们不妨将附加值继续进行划分

单位:万元

  

项目

  
  

金额

  
  

占比

  
  

利润贡献

  
  

贡献占比

  
  

利润率

  
  

收入

  
  

200000

  
  

材料成本

  
  

120000

  
  

60.0%

  
  

人工制费

  
  

34000

  
  

17.0%

  
  

3400

  
  

45.95%

  
  

10.0%

  
  

税金及附加

  
  

600

  
  

0.3%

  
  

毛利

  
  

45400

  
  

22.7%

  
  

研发投入

  
  

20000

  
  

10.0%

  
  

3000

  
  

40.54%

  
  

15.0%

  
  

市场开拓

  
  

4000

  
  

2.0%

  
  

行销维护

  
  

8000

  
  

4.0%

  
  

960

  
  

12.97%

  
  

12.0%

  
  

管理费用

  
  

6000

  
  

3.0%

  
  

-543.33

  
  

-7.34%

  
  

存货资金利息

  
  

83.33

  
  

1.13%

  
  

应收应付资金利息

  
  

500.00

  
  

6.76%

  
  

财务费用0%

  
  

0

  
  

0.0%

  
  

营业利润

  
  

7400

  
  

3.7%

  
  

7400

  
  

100.00%

  

关于制造、研发、销售、资金的利润算法,另有章节单独阐述。

亟待解决的需求

1、研发费用与当期产品损益能够真实体现【通过协商内部结算价格、费率,通过内部结转体现当期的真实损益】;

2、可以管理跨多个会计年度的项目投入和产出【需要建立数据库管理,可以按项目状态进行查询,为评估项目成功与否提供数据支撑,总结成败的经验教训,为后续投入提供方向指引】

3、公司内部按项目管理,要能够准确反映项目盈利【项目组可以是具体的产品,可以是某一个或者多个客户,也可以是具体的客户+具体的产品】;

4、市场开拓费用需要与对应的客户产品收入挂钩,准确计算损益【保证费用和利润真实,从而能够避免销售提成吃大锅饭,激发研发人员、项目组、销售人员的积极性】。

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jinwa/金蛙

一、        项目管理
1.        研发立项
立项时需要考虑以下情况:
1、按客户+产品立项【有销售收入、研发收入,市场开拓有针对性的投入优先使用此项目】
2、按平台立项【公司平台研发投入,对应多个1类项目,商定内部结算规则——按单台产品收费,或者按收入的一定比例,原则上平台项目费用分摊完后可以视情况选择继续分摊或者不分摊】
3、按预研项目【预研项目立项后,统计预研期间的投入,当预研项目需要进行后续2类平台立项或者1类项目,通过内部协商视情况将费用全部或者部分结转入1类项目,预研项目结转有助于对预研投入进行绩效评估(如预研项目成功率),条件成熟的可以通过项目组内部竞标方式,项目组从预研部获得后续项目立项的资质】
4、按资本化对象【符合资本化条件的,通过研发支出-资本化支出核算,包含外购的专利权、特许权计入的无形资产。资本化的项目根据受益对象,协商内部结算规则】
5、市场开拓立项【无法明确到1类项目的市场开拓,可以参考2类3类做(新)客户平台或者老客户产品项目来立项,老客户渠道维护费用计入现有销售的产品,老客户新产品进入实质性洽谈阶段开始计入新立项目下】
jinwa/金蛙

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三、        初始化
启用项目管理的企业,对以前投入的研发支出和市场开拓的费用可以做一下数据的梳理,做好初始化需要考虑以下几个方面:
1、定大数
按照公司研发项目周期,先测算一个前期研发投入后续受益的金额,比如月均研发投入2000万元:其中为后续具体项目投入为70%(当月费用化占比20%),为具体平台项目投入为20%,预研10%,平均项目周期在6个月到18个月,则取中间值12个月。待分摊的总的研发投入为:
待分摊至客户+产品项目的金额=2000*70%*(1-20%)*12个月=13440万;
待分摊至平台项目的金额=2000*20%*12个月=480万;
无形资产按原值和无形资产摊销两项列示,净值=无形资产原值-无形资产累计摊销。
当月费用化金额和预研费用不作为初始化数据列示。
2、确认至具体项目
按客户+产品项目、平台项目列出清单,按照销售预算列出未来3年的预计销售数量和单价,选择按单台费用或者收入百分比的方式确定内部交易价格。所有客户+产品项目、平台项目都要与具体的项目能有对应关系。该环节内部交易定价需要经过研发部与销售部门协商,按照公司约定的内部交易定价方案执行。
3、数据修订
当定大数环节确认的研发项目无法对应到具体项目时,该项目按0做初始化;
当定大数环节确认的研发项目金额大于对应到具体项目3年内部交易金额时,以后者为准;
当定大数环节确认的研发项目金额小于对应到具体项目3年内部交易金额时,以前者为准。
4、市场开拓费用初始化
市场开拓费用,由销售部门自己提供,从公司-业务分部-业务员,按客户+产品做数据收集,如果客户+产品已经销售超过1年,不再收集开拓费用,如果销售不足一年的,按收集的费用*(1-销售月数)/12计算初始化金额。如果尚未销售的,按实际投入的市场开拓费用统计作为初始化金额。
jinwa/金蛙

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四、        项目内部转移作价
1、预研转移定价
预研项目存在转化为平台项目或者具体的客户产品项目的,公司内部按照协商定价做内部转移,作为平台项目和客户产品项目的投入。如果公司内部有多个项目经理同时可以承接该项目的,可以采用内部竞标的方式,竞标起价为预研项目实际投入金额,最终由报价高的项目经理承接,差额部分作为预研部的利润。
2、内部交易定价
资本化的项目、平台项目,内部定价方案:
受益的客户产品项目需要制定内部交易价格,交易价格参考特许权使用费的模式,按照产品实际使用的平台,制定内部价格,按照每月销售数量进行结算。
收入与数量无关,比如向客户收取的开发费,内部协商约定比例,该部分内部交易金额,承接的研发项目作为开发费的成本,平台作为收入列示。
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五、        研发项目报价
1、研发报价策略
1.1、研发报价策略:低研发或0研发+大量订单预期;高研发+无订单及少量订单预期
1.2、研发报价组价方案:
研发人员薪酬:(应发工资+直接计入费用的社保及公积金+公司伙食住宿交通补贴)/月出勤天数*平均每天工作小时,例如(16000+1500+500)元/(25天/月)/(10小时/天)=72元/小时。应发工资用该类人员历史平均数(比如过去3个月)。
平台费用:需要借助以前平台成果,或者需要用到已有产品货架的成果,需要用内部交易定价。对于该等平台成果和已有货架产品在市场上是否稀有,如属于公司核心专有技术,报价可以用其成本*(1+利润率15%)报价。如非核心技术,且面临较强竞争时,可以调低内部交易价格,确保可以获得项目订单。
研发样品及试验费:费率(与工时成本的乘数):100%~200%。
比如某项目预计投入10人,3个月完成,借助已有软件平台(公司研发团队投入100万,外购模块投入50万,公司尚未大规模推出基于该平台的产品)做二次开发,考虑到竞争对手基本没有该软件平台,所以公司考虑把该平台内部作价15%做转移,研发样品及实验费按新增研发薪酬的150%计算。
成本组成=(1.8万元/人月*10人*3月)*(1+150%)+(100+50)*(1+15%)
=薪酬54万+81万+172.5万。
在成本的基础上再加20%的成本加成为对外的不含税报价。
但客户表示对这个报价组价的成本无法接受,因为软件平台还是归开发方而不是他们,所以要求按预计销量20万台,单个产品5元计算,一次性给付100万。如果销量超过20万,超过部分按5元/台每年结算一次,返回的成本计算公式:
成本组成=(1.8万元/人月*10人*3月)*(1+150%)+20万台*5元/台
=薪酬54万+81万+100万。
不含税报价=235*1.2=282万

2、新产品报价
jinwa/金蛙

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六、        利润率核定
1、确定利润核算的部门
一般来说,我们考虑把制造、研发、营销、资金作为利润分配部门。
2、利润率的核定
2.1 制造部门
制造环节的利润率,参考委外加工的思路,制造部门的制造成本——直接人工和制造费用是比较容易统计的口径,而少量的员工福利和盘盈亏可能在管理费用里列支,可以不考虑纳入制造成本。我们视同材料是内部客户提供,不考虑资金占用成本,但材料损坏和呆滞老化报废是要计入制造费用的。按照成本加成组价增加10%,所以内部核定利润率为10%。
2.2 研发环节
研发支出我们分为项目直接相关、平台研发支出、预研开支,当协商好了内部交易价格,最终研发部门的收入来自两个方面:与产品销量/收入相关的内部结算收入;直接向客户收取的开发费。
建立了研发核算体系的公司,可以通过一年研发内部收入和按节点确认的开发费作为研发部门的总收入。但在尚未规范内部定价的时候,研发部门的收入可能低于研发支出,而且考虑到我们研发支出有滞后期,当年发生的研发支出与当年的利润并不配比。所以还需要做进一步矫正:
当期产品销售相关的研发支出A=与当期产品收入相关的直接研发支出A1+内部定价转移的研发支出A2+当月无法分摊的直接开发支出A3;
直接向客户收取开发费本年确认到收入B=∑开发项目合同本期节点应确认的不含税金额-∑开发项目合同上期节点应确认的不含税金额;
当期应确认的研发利润=A1*20%+A2/(1+15% )*20%+A3*0%-(A1+A2+A3);
按照每年投入2亿研发,对应A1约20%为4000万,分摊A2占70%为14000万(实际操作中以实际内部结算金额为准),A3占10%为2000万。
计算结果=4000*20%+14000*20%=3600万。
研发利润率=3600/20000=18%。

2.3 研发利润率的核定
研发企业海外巨头的研发支出整体利润率20%~30%,国内企业研发利润率不是太高,如果企业盈利水平比较好,研发利润率可以定高一些,参考下表:
        情形1        情形2
毛利率        p1<20%        p1>20%
营业利润率        p2<10%        p2>10%
研发费占比        f1<5%        f1>10%
研发利润率        公式1        公式2
设定前提:
毛利率小于20%且营业利润率低于10%时,毛利:20%为营销贡献,30%为研发贡献,50%为制造贡献——偏重制造和营销,低附加值、红海)。
公式1=p1*40%-f1   or  =p2*30%/(20%+30%)-f1
毛利率大于20%且营业利润率超过10%时,毛利:15%为营销贡献,40%为研发贡献,45%为制造贡献,高附加值)。
公式2=p1*40%-f1   or  =p2*40%/(15%+40%)-f1
2.4 资金利润率的核定
存货资金利息=月初月末存货平均余额*同期贷款利率/12
应收账款利息=(月初月末应收平均余额-月初月末应付平均余额+月初月末应收平均余额-月初月末应付票据平均余额)*同期贷款利率/12
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