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2017年政府补助变化小结

政府补助小结

一、政府补助的概念

(一)政府补助的定义和特征

1.定义

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

(1)其主要形式

包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。

(2)部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理

①小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时,应当将免征的税额转入当期损益

借:应交税费——应交增值税

贷:其他收益

②属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额扣减增值税的,应当将减征的税额计入当期损益

借:应交税费——应交增值税(减免税额)

贷:其他收益

(3)增值税出口退税不属于政府补助

根据税法规定,在对出口货物取得的收入免征增值税的同时,退付出口货物前道环节发生的进项税额,增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税,所以不属于政府补助。

2.政府补助的特征

(1)政府补助是来源于政府的经济资源

政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助,如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者,其他方只是起到代收代付的作用,则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

(2)政府补助是无偿的

即企业取得来源于政府的经济资源,不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。

政府如以企业所有者身份向企业投入资本,享有相应的所有者权益,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第1
4号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。

需要说明的是,政府补助通常附有一定条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,只是政府为了推行其宏观经济政策,对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。

(二)政府补助的形式

政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。

(三)政府补助的分类

政府补助准则规定,企业不论通过何种形式取得的政府补助,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

二、政府补助会计处理

政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法:一是总额法,将政府补助全额确认为收益;二是净额法,将政府补助作为相关成本费用的扣减。

与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收入或冲减相关损失。通常情况下,若政府补助补偿成本费用是营业利润之中的项目,或该补助与日常销售行为密切相关,如增值税即征即退等,则认为该政府补助与日常活动相关。

(一)与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

1.企业收到货币性资产

企业通常先收到补助资金在按照政府要求,将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产。其会计处理方法有两种可供选择:

(1)总额法

①企业收到补助资金时

借:银行存款

贷:递延收益

②在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益

借:递延收益

贷:其他收益

企业对某项经济业务,选择总额法或净额法后,应当对该业务一贯的运用该方法,不得随意变更。

2.企业收到长期非货币性资产

政府无偿给与企业长期非货币性资产。如无偿给予的土地使用权和天然起源的森林等。对无偿给予的非货币性资产,企业应当按照公允价值或名义金额对类似补助进行计量。

(1)收到非货币性资产时,

借:相关资产科目

贷:递延收益

(2)在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益

借:递延收益

贷:其他收益

对以名义金额计量的政府补助在取得时计入当期损益。

(二)与收益相关的政府补助

1.
用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的

(1)如果收到时,暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件。

借:银行存款

贷:其他应付款

客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益。

借:其他应付款

贷:递延收益

(2)如果收到时,客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件,则应当确认为递延收益

借:银行存款

贷:递延收益

并在确认费用和损失期间计入当期损益,或冲减相关成本。

借:递延收益

贷:管理费用或相关资产成本

2.
用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本

这一类补助,通常与企业已经发生的行为有关,是对企业已发生的成本费用或损失补偿。或是对企业过去行为的奖励。如果企业已经实际收到补贴资金,应当按照实际收到金额计入当期损益或冲减相关成本。如果会计期末企业尚未收到补助资金,但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权,且与之相关的经济利益很可能流入企业。企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认计入当期损益或冲减相关成本。

3.
已计入损益的政府补助需要退回的,应当分别下列情况进行会处理:

(1)初始确认时冲减相关资产成本的,应当调整资产账面价值;

(2)存在尚未摊销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;

(3)属于其他情况的直接计入当期损益。

(三)特定业务的会计处理

1.
综合性项目政府补助

综合性项目政府补助,包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,企业需要将其进行分解,并分别进行会计处理。难以区分的,应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

2.财政贴息

财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行借款利息给与的补助。企业取得政策性优惠,贷款贴息的应区分以下两种情况:

(1)财政将贴息资金拨付给贷款银行

在财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下,由贷款银行以政策优惠利率向企业提供贷款。在这种方式下,受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息。没有直接从政府取得利息补助。企业可以选择以下方法之一进行会计处理。

①以实际收到的金额作为借款的入账价值,按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

②以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用,实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益,递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销,冲减相关借款费用。

企业选择了上述两种方法之一后,应当一致地运用,不得随意变更。

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jinwa/金蛙

1.与资产相关的政府补助
(1)企业收到货币性资产:两种处理方法——总额法和净额法
总额法
企业收到补助资金时
借:银行存款
贷:递延收益
在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益
借:递延收益
贷:其他收益
净额法:
①        企业收到补助资金时
借:银行存款
贷:递延收益
②         将补助冲减相关资产账面价值。
借:固定资产、无形资产
贷:银行存款
同时
借:递延收益
贷:固定资产、无形资产
企业对某项经济业务,选择总额法或净额法后,应当对该业务一贯的运用该方法,不得随意变更。

2.企业收到长期非货币性资产
政府无偿给与企业长期非货币性资产。如无偿给予的土地使用权和天然起源的森林等。对无偿给予的非货币性资产,企业应当按照公允价值或名义金额对类似补助进行计量。
(1)        收到非货币性资产时,
借:相关资产科目
贷:递延收益
(2)        在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益
借:递延收益
贷:其他收益
对以名义金额计量的政府补助在取得时计入当期损益

与资产相关的政府补助需要通过 “递延收益”

与收益相关的政府补助:
需要区分用于补偿企业以后期间和已发生的相关成本费用两种情况:
A、用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的:
(1)如果收到时,暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件。
借:银行存款
贷:其他应付款
客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益。
借:其他应付款
贷:递延收益
(2)如果收到时,客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件,则应当确认为递延收益
借:银行存款
贷:递延收益
并在确认费用和损失期间计入当期损益,或冲减相关成本。
借:递延收益
贷:管理费用或相关资产成本
B、用于补偿已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本:
(1)企业已经实际收到补贴资金,应当按照实际收到金额计入当期损益或冲减相关成本
借:银行存款
贷:其他收益/营业外收入
(2)如果会计期末企业尚未收到补助资金,但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权,且与之相关的经济利益很可能流入企业。企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认计入当期损益或冲减相关成本。
借:其他应收款
贷:生产成本
与以前的规定不同, 以前不区分日常活动与非日常活动。新规定需要区分,日常活动计入“其他收益”,非日常活动计入“营业外收入”

已计入损益的政府补助需要退回的,应当分别下列情况进行会处理:
(1)初始确认时冲减相关资产成本的,应当调整资产账面价值;(净额法)
(2)存在尚未摊销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益——营业外支出;(总额法)
(3)属于其他情况的直接计入当期损益——营业外支出。
第一种情况分录:
借:固定资产
   营业外支出
贷:银行存款
累计折旧
第二种情况分录:
借:递延收益 (尚未摊销的递延收益)
营业外支出
贷:银行存款
jinwa/金蛙

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谢谢老师的分享
复杂的事情简单化,开心度过每一天!

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