企业现金管理技巧

你将在本章学到:
�r资金的时间价值
�r企业现金需求三目标
�r现金最佳持有量
�r现金流预测
关键词：资金的时间价值最佳现金持有量现金流预测未达账项
缺乏现金是导致企业破产的主要原因，“地主家要有余粮”，才能有效地增强企业应对环境不确定性的能力。总经理除了需要算清楚“口袋”里应该有多少现金，还需要时时关注现金是否还在“口袋”里。
一、现金：“地主家要有余粮”
1997年亚洲金融风暴导致很多企业破产，能够劫后余生的都是那些现金流量比较优良的企业。在西方发达国家80%的破产企业，虽然从账面上看起来是获利的，但是却因为资不抵债、现金流量管理不好而宣告破产。
一家企业的账面利润再高，如果没有足够的现金流量，也无法进行正常的经营活动，甚至因财务状况恶化而倒闭。这些方面主要表现在：
��现金不足，企业一方面将因为赊欠货款的不断增加而导致供货商终止供货，无法继续生产；另一方面，企业将因追讨货款而官司缠身，无法正常经营。
第●四章
企业现金管理技巧
��现金不足，工人工资无法按时发放，将导致企业人心惶惶，甚至工人罢工。
��现金不足，税金无法及时上缴，将导致税务部门上门清收。
��现金不足，到期债务无法按时归还，借款本息无法支付，将导致企业被迫清算破产。
“地主家有余粮”，能有效地增强企业应对环境不确定性的能力，增强企业的财务弹性，是总经理应该把握的现金管理技巧之一。
二、“口袋”里该有多少现金
虽然现金是企业运营的命脉，但现金是不是越多越好呢？在第一章我们曾经提到一个重要概念：资金的时间价值。考虑到资金的时间价值，企业的现金持有量并不是越多越好。
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资金的时间价值，也称为货币的时间价值，是指资金经过一段时间的投资和再投资所增加的价值。通常情况下，资金的时间价值可以用没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率来衡量。在计算资金的时间价值时通常按复利计算。
单利指的是计息时只在原有本金上计算利息，对本金所产生的利息不再计算利息。复利是把上期末的本利之和作为下一期的本金继续生息，让利息也能产生利息，就是俗称的“利滚利”。
让我们通过一个小例子来看看资金的时间价值。
某家长准备为孩子存入银行一笔款项，想在5年后得到200000元学杂费，假设银行存款利率为5%。该家长目前应存入银行多少钱呢？
利率5%、5年期的复利现值系数为0��7835，因此，目前需要存入银行的钱=200000×0��7835=156700（元）。
也就是说现在的156700元相当于5年后的20万元，增值部分就是资金的时间价值。因此对于企业来说，并不是留存的现金越多越好，需要确定一个恰当的现金持有量，既满足企业对现金的需求，也将多余的现金进行投资以获得回报，提高资金的使用效率。
2�逼笠迪纸鹦枨笕�种类
现金是维持企业正常经营的保障。图4-1显示了企业现金需求的三个种类。
图4-1企业现金需求三种类
（1）交易性需求
交易性需求即企业日常业务产生的现金支付需求，比如支付货款、支付员工工资等。一般情况下，企业日常经营过程中很难做到现金收入正好与现金支出同步同量。如果收入小于支出，就造成了企业的现金短缺。企业必须保留满足其交易性需要的最低水平的现金额，才能使经营活动正常进行，以维持一定的企业信用。

（2）预防性需求
预防性需要是指意外情况发生导致的现金支付。“非典”期间大量学员退课曾导致新东方账上现金短缺，俞敏洪不得不临时向好友借钱应付大量的退款以渡过难关。这种意想不到的开支就是预防性需求拟应对的问题。其现金流量的不确定性越大，预防性现金的数额也就越大。金融危机下企业对现金的需要量加大也是这个原因。
（3）投机性需求
投机性需求是指当出现意外的获利机会时，企业有足够的资金可以介入以获得不寻常收益。例如，遇到有廉价的原材料或其他资产供应时，能够有足够的资金用于购买。不过，除了专门的金融和投资公司外，一般企业很少专门保留大数额的投机性现金。因为通过临时的短期借款也可以获得所需资金。
因此，对企业而言，现金持有量过多或者过少都不利于企业的经营发展。那么，应该如何确定企业最佳的现金持有量呢？
2�毕纸鸬淖罴殉钟辛�
现金管理的目的就是要使持有现金的成本最低而效益最大。企业货币资金过多，会导致现金闲置，资金的利用效率下降；货币资金过少，又不能满足企业生产经营等各种开支的需要，并降低了企业应对风险的能力。那么，到底应该保留多少现金余额才合适？现金管理要解决的核心问题就是确定最佳现金持有量。确定最佳现金持有量，需要在持有过多现金产生的机会成本与持有过少现金而带来的短缺成本之间进行权衡。
（1）成本分析方法确定最佳现金持有量
企业持有现金的成本有三种，如表4-1所示。
表4-1企业持有现金的成本
成本种类含义与现金持有量的关系
机会成本持有现金的成本。主要体现在由于选择持有现金而使企业丧失的其他投资机会可能带来的收益等同向变化关系
管理成本管理现金的各种开支。具体包括财务管理人员工资、现金管理安全防范支出等无明显的比例关系
短缺成本缺乏现金的代价。主要表现为现金短缺造成生产停滞等问题而使企业蒙受的损失等反向变化关系
机会成本在经济学上是一种非常特别的既虚又实的成本。它是指一笔资金在专注于某一方面的投资后所失去的在其他其他方面的投资获利机会。
最佳现金持有量就是要在资产的流动性和赢利能力之间做出抉择，以获得最大的长期利润。可以通过分析持有现金的成本，寻找使持有成本最低的现金持有量。
现金持有总成本最低时的现金持有量即机会成本、管理成本和短缺成本之和最低时的现金持有量。成本分析模式是一种传统的分析方法，其中机会成本、管理成本和短缺成本三项之和的总成本线是一条抛物线，该抛物线的最低点即为持有现金的最低总成本。
假设某企业总经理目前有以下四种现金持有方案可供选择，根据公司以往的经验，各种方案下现金持有量的机会成本和短缺成本见表4-2，其中机会成本是按照公司的平均资本收益率12%确定的，由于财务部门的规模及人员工资等是固定的，因此现金的管理成本在四种情况下是一样的。总经理应该选择哪种方案呢？
表4-2不同方案下现金持有成本
单位：元
方案甲乙丙丁
现金持有量250005000075000100000
机会成本30006000900012000
管理成本20000200002000020000
短缺成本12000675025000
总成本35000327503150032000

【点评】企业现金持有量越多，机会成本就越高，因为持有过多现金会丧失进行其他投资的机会。但同时，短缺成本最小，因为发生资金困难的可能性很小。综合四种情况分析，其中丙方案下现金持有量的总成本最低，因此可以确定公司的最佳现金持有量为75000元。
（2）现金周转模式确定最佳现金持有量
现金周期是指现金每周转一次所需要的时间。在第三章财务分析中我们了解了营业周期，现金周期不同于营业周期。图4-2是现金周期与营业周期的示意图。
图4-2现金周期与营业周期示意图
从图4-2可以看出，整个营业周期从购买原材料到销售产品直至收回货款为一完整期间。因此营业周期由平均存货周转期和平均收款期两部分组成。但由于企业可以赊购，即在购买原材料时可以暂不付款，保留一定的信用期间，因此，这段时间并不需要现金支付。二者之间的关系为：
现金周期=营业周期-平均付款期
在现金周转模式下，最佳现金持有量的计算过程如下：
第一，确定企业的现金周期。该周期通常根据以往的经验来进行判断。
第二，计算现金周转次数。
现金周转次数（T）=360÷现金周转天数
第三，确定最佳现金持有量（M）。
M=D÷T
其中D为企业全年的现金需求量。
好易控公司平均存货周期为70天，平均收款期为60天，平均付款期为50天，预计全年现金需求量为54000元。应确定的最佳现金持有量是多少呢？
现金周期=70+60-50=80（天）
现金周转次数=360÷80=4��5（次/年）
最佳现金余额=54000÷4��5=12000（元）
【提示】通常情况下，现金周期模式适用于现金需求确定以及购买、生产和销售稳定的企业。比如从事商品零售和批发的商贸企业等。
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企业进行现金管理是有技巧的，为降低现金管理成本，下述技巧是总经理应该掌握和运用的：
��力争现金流量同步。尽量使现金流入与现金流出发生的时间趋于一致，使交易性现金余额降到最低水平。
��加速收款。在不影响未来销售的情况下，尽可能加快现金的收回，减少应收账款的周转时间。具体的操作技巧将在下一章介绍。
��推迟应付款的支付。在不影响信誉的情况下，充分利用供货方所提供的信用优惠。
三、做好未来的现金流预测
上述对企业现金持有量的分析通常适合于一个稳定的企业，其销售及生产均不会发生大的波动。当公司完成资本的原始积累进入快速发展时期，需要考虑加速扩张乃至上市等问题的时候，就会遇到与超纯公司钱总同样的问题了。在这种情况下，仅仅管理好手中的钱就远远不够了，还需要对未来的现金流进行预测，考虑企业在数年内的现金变化情况，从而选择相应的融资方式，以备发展所需的资金。这时，现金流预测就必不可少了。
企业现金流预测的步骤：
1�倍晕蠢淳�营状况进行预测
主要包括：
��预测公司未来的销售收入。根据公司的历史数据和未来发展战略进行预测。
��预测公司未来的销售成本。根据历史数据和环境变化进行预测。
��公司未来的营业费用。根据历史数据进行预测。
��公司未来的所得税。根据预计赢利状况进行预测。
��公司未来的营运成本。根据历史数据和公司发展战略进行预测。
��公司未来的固定资产。根据公司的发展战略进行预测。

2�苯�行未来的现金流量预测
未来现金流量的预测按表4-3所列示的步骤可以逐步得出。
表4-3现金流量预测表
项目2011年2012年2013年2014年2015年
期初现金余额
加：销货现金收入
可供使用现金
减各项支出：
生产发生的现金支出
营业及管理费用
支付的各项税费
购建长期资产
股利
现金多余或不足
吸收投资
借款增加额
期末现金余额
【提示】企业迅速扩张或有大的战略计划时，必须进行未来现金流量预测。在预测过程中，主要根据公司的历史财务数据和未来几年的发展战略及市场环境的变化进行粗略估计，其目的是对未来现金流需求进行判断，并不需要预测得十分精确。通过预测，总经理可以了解在新的战略环境下企业现金流可能存在的问题，提前考虑自己的资金筹措方式，避免出现现金短缺，给企业造成的灾难性后果。
四、现金还在“口袋”里吗
前面我们主要从现金持有成本及收入支出的角度，帮助总经理了解如何把握现金持有额度及对企业的长期预测分析。除了现金的总体决策外，总经理还需要加强对现金的日常管理，因为现金是最容易被盗用的资产。总经理除了需要算清楚口袋里应该有多少现金，还需要时时关注现金是否还在口袋里。广义的现金，包含库存现金、银行存款与其他符合现金定义的各种票证。其中，库存现金和银行存款是需要总经理特别关注的项目。
1�毕纸鹗亲钊菀妆坏劣玫淖什�
广西盐业公司某分销处的出纳谢某，2002年10月9日至2003年4月18日，采取私自开具现金支票到银行提取现金并且不入账的手段，先后10次从该分销处在当地某银行开立的账户上，累计提取现金96��97万元。
北京某造纸厂财务科出纳员毛某2004年7月至2005年3月间，利用负责管理本单位现金的职务便利，多次窃取单位现金共计86��9万元进行赌博以及购买彩票。2005年3月在交接财务工作时，毛某销毁尚未入账的87万元现金支票存根，造成了账面现金余额与实际库存现金余额一致的假相。
河南永城市某煤电公司出纳员葛某保管库存现金。2006年3月份，为付清购房尾款，葛某从保管的库存现金里拿出4万元，准备“先使一下，有钱了再还”。到2008年5月，应有250余万元库存现金却只剩下18万余元，亏库现金达到230万余元。
【分析】现金出纳挪用公司公款的案例时有发生、屡见不鲜。即使罪犯最后被绳之以法，但给公司造成的损失却难以弥补了。纵观各类现金盗窃案件，虽然其具体内容各不相同，但其根本原因却是公司现金管理存在漏洞。如果公司现金管理规范，上述行为很容易被发现。公司现金管理的漏洞主要表现为：对现金、现金支票及存根管理不善，未及时进行记账核对及盘点；企业库存现金大大超过了规定额度，为盗窃现金提供了机会。
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总经理应遵守并贯彻执行我国的现金管理制度，主要内容包括以下四个方面。
（1）严格控制现金的使用和支出
通常情况下，企业可以在下列范围内使用现金：
��职工工资、津贴，个人劳务报酬；
��根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
��各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
��向个人收购农副产品和其他物资的价款；

出差人员必须随身携带的差旅费；
��结算起点1000元以下的零星支出。
事实上，鉴于现金易被挪用的特点，总经理应当尽量减少现金的使用，能通过银行转账的款项就通过银行转账进行。比如目前越来越多的公司直接将职工工资划到其银行存款账户上，就可以减少现金的周转行为。
此外，为了加强现金管理，企业不得坐支现金。所谓坐支现金，就是直接将现金收入用于现金支出。
（2）企业应核定库存现金的限额
公司一般设定三至五天日常零星开支所需的现金量，边远地区和交通不便地区和开户单位可以保留十五天以下的日常零星开支所需的现金量，尽量避免企业留存过多现金。
（3）管好备用金
备用金是单位内部各部门工作人员用作零星开支、业务采购、差旅费等以现金方式借用的款项。
实行备用金制度有利于各部门工作人员积极灵活地开展业务，从而提高工作效率，但必须做到专款专用，不得挪用和贪污，一经发现严肃处理。
（4）管好现金支票
使用现金支票，不论对外支付款项或补充库存，均需由财务负责人或其指定人员签发。把存根和支票重新粘到一起，在存根和支票处各加盖作废章，放到指定地方保管，定期对支票及存根进行核对。上述销毁未入账现金支票存根的事情就能及时避免了。
3�毕纸鸸芾砑记啥�：定期组织库存现金的盘点
对于库存现金，公司需要登记库存现金日记账（俗称现金流水账），现金盘点就是将现金实存数与账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。出纳人员应于每日业务终了时盘点一次，做到日清。企业应定期组织库存现金的盘点，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金等的盘点。上述河南永城市某煤电公司是一个有大量现金收入的公司，公司财务人员挪用公款长达2年才被揭露，如果定期进行现金盘点，贪污行为会及时发现，公司的损失亦会降低到最小。
为了明确经济责任，在盘点库存现金时，出纳人员必须在场。清查过程中应特别注意查明有无挪用库存现金，有无以白条、借条、收据及待报销凭证等充抵库存现金，有无超限额保留库存现金，和任意坐支库存现金等违反现金管理制度的现象，以及有无库存现金短缺或溢余的问题等。盘点库存现金的步骤包括：
��在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可以加封，然后由出纳员按已办妥现金收付手续的收付款凭证逐笔登账，如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。
��由出纳员根据现金日记账结出现金余额。
��盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点报告表”。
��资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
��盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点报告表”中注明或做出必要的调整。
对于库存现金的盘点结果，要填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人和出纳员共同签字或盖章方能生效。库存现金盘点报告表兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映现金实有数的原始凭证，可以作为查找账实产生差异的原因和调整账簿记录的重要依据。表4-4是好易控公司2009年6月30日库存现金盘点报告表。

表4-4库存现金盘点报告表
单位：元
实存金额账存金额
实存和账存对比
长款短款
备注
8437��749437��741000员工张亮借条一张,金额为1000元
五、加强银行存款的管理
2003年，作为国家某基金委的银行存款被挪用案引起了社会的广泛关注。经检察机关查实，该基金委员会财务局会计卞某，从1995年至2003年间利用职务便利，多次以向有关单位支付退汇重拨项目款为名，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1200余万元，采取伪造银行进账单、编造银行对账单和编造支票配售记录等手段，单独或伙同他人将公款2亿余元挪用给他人进行经营活动，涉嫌贪污、挪用公款2亿余元人民币。
长达八年的贪污挪用公款案是如何被发现的呢？2003年2月，为了加强财务管理，该基金委经费管理处新招进一名出纳。该出纳通过核对银行对账单与单位的计算机财务账，发现二者存在2000余万元差额，出纳进一步核实，对2003年1月7日一笔用支票转出的2090万元账目提出了疑问。经核对该支票已由卞某登记为作废支票，出纳要求出示该作废支票，卞某无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。长达八年的贪污挪用公款案被揭露出来。
长期以来，该基金委财务局经费管理处由卞某一人同时负责银行存款的会计兼出纳工作，去银行处理账务和登记银行存款日记账及与银行对账等各项任务均由其一人完成。这种财务管理制度显然为贪污挪用公款提供了机会。公司的财务制度必须遵循这样的准则，即会计、出纳的岗位分离和牵制是加强银行存款管理的必要措施。
1�币�行存款管理技巧一：管理好转账支票
管理转账支票，主要包括以下几个要点：
（1）签发支票授权
使用转账支票，应当由经办部门或经办人员持填写借据和结算凭证（包括购货发票、账单、收据等），经财务负责人和总经理（总裁）签字同意后，由出纳开出转账支票。凡不能预先取得结算凭证，需要借用空白支票时，应当填写借据，经财务负责人和总经理（总裁）签字同意后，由经办人员在出纳员处办理借（领）用款手续，并在支票有关栏目填写签发日期、用途和限额之后，方可借出。
（2）专人管理
支票由出纳管理，领取支票需由经办人员填写支票领用单，经总经理审批签字之后，出纳方可签发。未经总经理同意，借用人不得改变支票用途。
公司应建立支票领用簿，凡领用者一律登记签字。
签发支票时，必须详细填写日期、用途、金额（或限额）。不得开空头或远期支票。
支票一经签发要妥善保管，如发生丢失现象，经办人员应立即向财务部报告，并向银行挂失。
（3）支票报销
领取支票后，凭正式发票，并且经总经理审批后，出纳方可办理报销手续。
支票报销越及时越好，以避免拖得太久最后给对账带来困难。相关人员可以要求在开出支票后3日内报销。如实际支出超过限额，回来后应重新补齐手续，报销后的原始凭证应加盖“转账付讫”戳记。
（4）登记银行存款日记账
银行存款日记账与现金日记账是企业对货币资金管理的重要手段。总经理必须要求财务部门逐日登记银行存款日记账，对每笔支出及时进行登记，这样便于月末与银行对账，及时发现有疑问的款项。

2�币�行存款管理技巧二：每月必须与银行对账
对于银行存款，企业应采用与开户银行核对账目的方法进行管理。即将企业的银行存款日记账与从银行取得的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。在与银行核对账目之前，企业应当首先仔细检查银行存款日记账的正确性和完整性；然后再将其与银行送来的对账单逐笔进行核对。前述国家自然科学基金委的挪用公款案就是通过与银行对账发现的。
在实际工作中，企业银行存款日记账与银行对账单余额往往会不一致。究其原因有两个：一是双方或某一方记账有错误。对于发生的记账错误，应及时逐笔核对查清并进行更正。但有时即使企业的银行存款管理十分严谨也确实无误，有时也会发生在月末与银行对账不一致的情况。这是因为存在“未达账项”。
“未达账项”是指银行、企业双方由于记账时间不一致而发生的一方已经入账而另一方尚未入账的款项。
未达账项包括以下四种情况：
（1）银行已收入账，企业尚未收款入账
以托收承付业务为例，例如外地某购货单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到相关的汇款凭证而尚未登记银行存款增加。
（2）银行已付入账，企业尚未付款入账
以委托付款业务为例，银行受委托代企业支付水电费，银行已经取得支付水电费的凭证，登记了企业存款的减少；而企业因尚未收到银行支付电费的相关凭证导致尚未登记银行存款减少。
（3）企业已收入账，银行尚未收款入账
例如，企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。
（4）企业已付入账，银行尚未付款入账
例如，企业开出一张转账支票购买办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已登记银行存款减少；而银行由于此时尚未收到付款凭证导致未登记减少该企业的银行存款。
上述任何一种情况的发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。
编制银行存款余额调节表时，在企业和其开户行各方现有银行存款余额的基础上，采用各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表示如下：
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项
好易控公司2008年6月30日银行存款日记账的余额是1236500元，银行对账单的余额是1239600元，经过逐笔核对，查明有下列未达账项：
��6月29日，企业收到天诚公司的转账支票136400元，送存银行，银行尚未入账；
��6月29日，企业开出转账支票一张，金额97000元，支付购买材料款，当即入账，但持票人尚未到银行办理结算手续，因而银行尚未入账；
��6月30日，银行已收妥企业委托收款122900元，并已入账，而银行收账通知尚未到达企业，企业尚未入账；
��6月30日，银行代企业支付水电费80400元，而企业尚未接到银行的付款通知而未入账。
根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”。如表4-5所示。
表4-5银行存款余额调节表
单位：元
项目金额项目金额
银行对账单余额
加:企业已收银行未收款
减:企业已付银行未付款1239600
136400
97000企业银行存款日记账余额
加:银行已收企业未收款
减:银行已付企业未付款1236500
122900
80400
调节后余额1279000调节后余额1279000
在表4-5中，经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。如果调整后双方余额还不相等，则说明记账有错误，应逐项查对予以更正。
张诚与朋友投资50万元在中关村成立了一家电子产品生产公司，公司自行研发、设计、生产和销售电子产品。公司前期投入较大，而且产品还未定型，不能向市场进行推广，公司资金比较紧张，几位合伙人压力很大。为节省开支，张诚聘请了一位财务人员，负责现金和银行存款的出纳、记账及向税务部门报税等一系列工作。张诚自己集中精力做产品研发和市场推广工作。
你认为张诚的做法有不妥之处吗？
【分析】张诚公司的货币资金管理存在严重的漏洞。在货币资金的管理上，一条基本的规范就是“管钱不管账，管账不管钱”。现金和银行存款的出纳和记账必须分离，如果不分离，很可能出现财务人员贪污挪用公款的情形。这样做虽然表面上看是节省了一个人的工资费用，但却存在隐患，即使是零星金额的贪污挪用累积起来也是很大的数目。张诚公司必须加强货币资金的管理，避免一年到头白忙一场。

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