如何写成本分析报告

首先申明几个观点：

1、成本分析需要有规范的业务、高质量的核算做基础；

2、成本分析需要有足够的数据支撑，才能找到真因；

3、成本分析与成本控制密不可分，控制比分析更重要；

4、成本分析必须与销售收入、完全成本法配合进行。



一、做分析必须了解的常识

1、成本分析首先考虑从成本要素入手，目标设定后必须有落地的办法。

2、采购降价是很普遍的做法，但减少损耗，减少呆滞库存是常见手段。

3、产品质量成本显性的容易量化，但隐形损失难以量化，所以产品直通率、客退比例、质量索赔、维修成本、订单流失这些需要重点管控。

4、设备综合利用率在任何行业都适用，这是制造业必须关注的核心指标。

5、人工工时成本、制费可控费用是导向指标，目标管理和定额管理是必须的。

6、精益生产目的是消除浪费，精益生产十大工具至少20年都是非常有成效的工具。

7、改善产生的增量效益必须与员工薪酬激励挂钩，把人的积极性调动起来，让改善结果与员工共享，才能实现良性循环。

8、完全成本的理念很重要，研发与销售环节的投入必须对应到项目、客户、产品，总投入与项目产出分析才能指导经营。

9、研发决定了产品的BOM和制造成本，提高研发复用率、减少零件数量、提高产品可靠性、减少重复验证；进行产品生命周期成本管理，保证产品不同阶段成本的可控性（按生命周期采购降价、效率提升）以保证产品毛利空间。



二、成本分析的方法

对数据分析，采用的方法主要有：比较分析法、比率分析法、连环替代法。

1、比较分析法

通过指标对比从数量上去确定差异，差异则是分析的方向：

（1）以实际指标与成本计划或者定额指标对比，分析计划或者定额的完成情况。

（2）环比分析（本期实际与上一期实际），分析成本变动的幅度及趋势，看生产管理的进步性。

（3）标杆分析（同行业最先进企业指标、公司历史最佳水平进行对比），找出差距来推动改善。

2、比率分析法

比率分析一般以收入或者成本作为分母，通过占比的变化来对比分析。

（1）构成比率法：比如分析料工费占收入的比例或者成本的比例。从而进一步分析成本要素变动的真实原因。构成比率分析对单一产品分析有效，但因产品结构变化（不同产品占比）引起的构成比率分析，构成比率分析意义不大。

（2）动态比率法：比如连续分析某个指标连续几个月的变动请情况，进而分析具体事项对指标的影响，也可也从较长时期分析成本要素变动的趋势。比如人工成本连年上涨，但公司在努力推行工位自动化、以机代人，所以人工成本呈现下降趋势，但制费里的折旧费用占比提高。

（3）相关指标比率法：采用不同性质指标进行对比。比如期间费用占收入比与毛利率进行对比，比如与上年同期指标进行对比。

3、连环替代法（因素分析法）

连环替代是对影响结果的几个因素，依次分析每一个因素变动对结果的影响。

影响材料成本的三个因素是产量、单位产品材料消耗数量、材料单价。因为产品物料一般不止一个，所以，做因素分析法我们可以用产量、物料损耗率、单台产品标准用量对应的采购成本来分析。而单价因为加权平均、先进先出等计价方法的影响，要从系统里取数据会比较难。所以很少有企业选择这种分析思路，转而分析：物料损耗率、物料采购降价总额（当月采购价格和基期（如上年12月31）的价格比较）。



三、整体分析与重点分析

1、整体分析

字段   本期     本期占比   上期    上期占比    变动额   变动率

销售数量

销售单价

收入

营业成本

其中  材料

         人工

         制费

         其他

税金及附加

毛利

期间费用

期间费用率

营业利润

营业利润率

注：以上只是范例，可以跟预算、上月、上年同期对比，还可以把当年累计和上年同期累计、预算累计进行对比。重点放在与上月对比上。

2、材料成本的分析

2.1 损耗与损坏

超额损耗、生产损坏、呆滞老化报废是分析的重点。可以把各月的数据进行趋势分析，可以跟预算目标进行对比看达成情况。

超额损耗一般计入了生产成本-直接材料，如果有退损坏仓会通过月末计提体现在制费；当月报废会冲销已经计提金额（报废处理不产生费用）。

2.2 存货减值

存货减值是按准则对存货做“资产减值损失”，借：资产减值损失-贷：存货减值准备。如果存货复用，则做转回处理（红字分录），如果做了报废处理，则存货减值准备会被转销。所以，真实的减值损失是  计提-转回。

2.3 采购降价

采购降价额的统计口径，一般是找上年末的价格作为基期，或者以上一次价格作为基期，计算降价金额。实务中，物料变更、替换，内外销切换都会对降价有很大帮助，此外一些物料（比如芯片、IC、大宗商品作为原材料等）价格随行就市，跟主动寻求降价关系不大，所以公司内部对采购降价的统计及采购提成设计需要考虑周全。

2.4 存货分析

存货周转率、周转天数可以作为一个观察指标，但实务中更多的是分析上月末库存/本月主营业务成本的变化。我们可以理解为：上月末的存货大致够卖几个月。另一个是分析呆滞库存（一般是3个月以上为呆滞库存）绝对金额及占存货总额比。观察按月指标可以知道呆滞库存趋势是向好还是变坏。

3、直接人工分析

利润表里的主营业务成本的直接人工成本，因为成品库存的加权平均，且当月完工和当月销售并不完全匹配，所以直接人工的分析重点应该放在当月发生的直接人工成本分析上。

3.1 当月直接人工成本分析。要从工时结构入手，看当月正常班工时、平时加班工时、周末加班工时的占比变化情况，来揭示当月每工时真实的工时成本变化趋势。这也是生产管理需要重点关注的方向。

3.2 能率分析。分析当月真实的投入工时的产出情况。当月完成工时（完工入库数量*产品标准工时）/（当月投入工时+期初在制品投入工时-期末在制品投入工时）=完成工时/真实投入工时=生产性。

3.3 生产性分析。是分析当月出勤工时到底有多少工时是在用于产品生产。一般来说：生产性=当月投入工时/当月出勤工时，这个指标的趋势可以看出有多少工时是被“浪费”了。

4、制造费用分析

制费有几个数据：（1）主营业务成本里的制造费用；（2）按月费用表；（3）完工产品成本表的制造费用。我们分析的方向有：

4.1 分析主营业务成本-制费占收入比，占主营业务成本比。观察各月制费占比的变化趋势，如果有异常变动，则需要深入分析。

4.2 分析费用表制费——最好是对制费进行分类，比如薪酬福利、折旧摊销、水电油、厂租及管理费、消耗品、生产损坏、办公通讯劳保清洁等、其他（其他占10%以下为宜）。

4.3 对可控费用进行目标管理。比如辅料消耗品，按产品建立消耗目标，用目标*实际产量与实际费用比较，看超支还是节约。如果对8项左右可控费用做了目标管理，则制费的管控基本到位。

4.4 特殊费用分析。每个月都会有一些特殊情况，比如一次性采购多个月的用品，比如一年才发生一次的保险费但不做分摊等。需要进行单独说明。

5、成本相关报表

5.1 完工产品成本表

5.2 制造费用表（按月）。与同期累计对比，可以考虑生产规模，比如本月完工产值50000万，上年同期累计45000万。则分析差额时需要用本年费用-上年费用/（45000/50000）。也就是说上年同期如果也是同样的生产规模，理论费用应该是的多少，这样才能同口径对比分析。



四、建立自己的工具库

想要做好分析，重要的是根据公司实际情况做模型和管理工具，要有落地的思路和方法。只是针对核算结果做数据分析没有价值—虽然这是很多企业正在做的。但到了控制环节和改善效果，财务一般都起不了多少作用。

有了我们自己的管理工具，做针对性分析的时候才能有深度和说服力。

3月13日发的帖子分享了一些模型工具，大家可以参考。今天提到的分析报告的思路，也提到了一些分析表的制作。大家可以自己动手，根据自己公司实际情况先做模板。



写的太长，不知道有多少人有耐心看完。也不枉我几个小时的付出。