分析控制之财务协助

财务部门需要协助业务部门规范业务，也需要对业务部门提供一些相关财税方面的支持，单纯靠业务部门去规范业务和分析控制，会遇到很多困扰的。财务部的角色定位是服务部门、后勤部门。为业务部门提供ERP系统方面、业务流程方面、财税方面的支持，对公司后续的成本分析与控制有非常大的帮助。

一、
分析问题的思路

1、按业务流程把问题进行分解

业务流程无非是研发及试制、采购、库存收发、生产制造、对外销售、往来款项、费用。

比如案例2，老板想要按工序核算成本，可财务想要按工序核算成本，就需要按工序设置半成品，每一道半成品都要下工单，可实际业务是无法做到这一点的，所以我们从料工费逐项分析。发现可以借助把工序设置为部门（成本中心），选择最合理的分摊依据对材料、人工、制造费用分别做分工序的归集和分摊。一个看似难以完成的任务，稍作调整就得到了非常完美的结果。

2、正常业务处理方式是怎样

没有一个特殊业务是不能归类到当前的现有业务流程的！牢记这句话。

比如我们的案例1，其实就是一个订单变更+一个新订单的业务。

3、套用现有规范的模式

特殊业务的处理方式不拘一格，因为特殊，他可能不常发生，所以并不需要为它设置一整套完整的规范流程，因势利导，妥善把问题解决。

比如我们的案例3，采购开发用部门费用报销单做了一次特采，用部门退料退回仓库，分解的业务就是：费用性采购+部门退料。

4、需要做好哪些内外部的沟通

很多同仁不是没有想法，但却缺少做法——满腹经纶-曲高和寡-灰头土脸-满腹牢骚，知识因为应用而变成生产力，知识因为实践而成为能力。只有做好沟通协调，把规范的想法落实到业务单据、文件、流程，把业务理顺、成本质量高、财务结果才会理想。

二、
用财税知识主动服务于业务

1、提供培训和咨询、审核服务

有财务同仁曾问我一个问题：某公司答应给我们老板400万，按他们的要求建成一个仓库，然后从交付开始免租三年，这个业务应该怎么处理？业务实质就是公司缺钱盖房子，然后先让客户预付3年租金，然后按照他们的要求建好，再租给他们。实际业务中，购销业务都涉及债务和债权，都会涉及到税金，当然还会涉及收入和成本确认条件。业务谈判时，很多谈好的东西在后续财务处理的时候会给财务带来不少的麻烦。所以，财务主动给采购和销售人员做一些税务知识的培训，把风险提前做好防范；同时在业务谈判中，业务部门如果有不确定的事项应该及时和财务沟通，签订重要合同的时候财务要参与评审。

2、设计业务模式

采购用什么币种，采用的方式有：外购、转厂进口、一般贸易进口、国内采购。涉及汇率、进口关税的变动，以及资金占用和运输成本等因素，需要财务才能做好评后做方案择优；

销售的方式也存在直接出口、转厂出口、国内销售等方式，还可能存在客户提供部分和全部物料的加工模式，结算方式包括账期和收款方式，比如三个月账期加6个月的承兑汇票，报价时就需要考虑从备料、生产备货、寄售出库到结算开票整个周期的资金成本。否则利润无法覆盖资金成本，会导致公司表面上盈利而实则亏损。

三、
构建业务模型寻找更优的业务模式

想要把税法学好不容易，变化很快，不同行业个性化的规定，加上一些地方性的优惠政策，天天学，都有学不完的新东西。

作为财务同仁，即使不做税务岗位，也有很多业务是跟税法相关的。比如销售报价，可能会遇到一些返利、赠品、样品、客户质量扣款等涉税处理，是销售商品还是提供劳务，是混合销售还是兼营，此外还有一些卖废品卖固定资产的业务。不懂税还真闹不明白。

而采购应付及费用会计，涉及不同的交易方，供应商有一般纳税人和小规模纳税人，还会遇到一些开不出票的个人，日常发生的费用，涉及各行各业的票据。公司到底承担多少成本是一个重要的考量依据。尽可能在付款总额不变的情况下，可以多抵扣进项税。允许计算抵扣的尽量让业务部门符合计算抵扣的条件。不懂税法，东西买了都弄不明白成本到底是多少。

所以，熟悉公司完整的业务，把业务做成模型，结合大税种去思考，我们就可以想到要怎么做：：

第一步、看计税依据（收入结构、收入的方式、可税前列支的金额）

比如转厂出口业务如果切换为直接出口，或者出口业务变成内销，哪种方式是跟客户共赢的模式，这种税费的节省。并没有逃避纳税义务，只是从几个方案里择优。

有些公司本来属于加工业务，但是客户提供的物料做成了采购业务，销售做成了全额销售。然后按照差额结算。对印花税来说，计税基础是完全不同的，当然适用税率也发生了变化。总之按来料加工是一定可以省印花税的。

可税前列支的费用，一方面是需要取得的合规的凭据符合税前列支的条件，二是研发费用可以加计75%扣除，三是税法允许一次性扣除的项目。

第二步、看适用不同税率（比如25%变15%）

享受优惠税率自然先得通过高新认定，而想要申请高新技术企业，必须先做好分析，是否符合高新认定的条件。比如净资产增长率和销售收入增长率占20分，如果20分一分都拿不到，剩余80分要拿71分是非常困难的，收入没法规划，但净资产增长是可以通过增资实现增长的。

比如嵌入式软件，增值税超过3%部分可以享受即征即退。是公司直接把软件硬件收入分开，还是成立子公司来做研发这块更合适？这需要模拟业务场景进行测算才可以决策。

此外，是一些税收的地区差异，有一些税收“洼地”，政府有一些退税的优惠及配套的优惠政策。

第三步、看缴税的时间（如资产一次扣除）

纳税时间选择在现在还是未来，这是税会差异。比如税法允许500万以下固定资产一次性税前列支，当期少交的所得税，会在以后年度缴纳。

其次，一些特殊时期或者企业有特殊情况，可以申请延迟纳税，在资金压力较大的时候，可以申请延期。

最后，还有进项发票抵扣的节奏控制。有些企业把进项税票没做好管理，抵扣过多，导致退税，而次月因为进项票不足又要交税。这样来回折腾其实没有什么意义。应该做好抵扣节奏的安排。

四、
案例索引案例1：卖材料改成卖半成品

一个销售订单送了一部分后，客户说我设备坏了，麻烦你帮我加工成半成品后卖给我。

那拆解之后就是：

（1）按已经交付的数量做订单变更——要求客户做订单变更通知书/或者发出变更订单；

（2）让客户重新下半成品（一定区别于前一个订单的另一个编码）订单；

（3）按新编码维护BOM，下生产工单，做成本核算；

（4）按客户给的半成品编码销售。

案例2：借助工序的统计资料核算成本

开料那个阶段是按工单领的，五金这种也是按工单领，整个成本包括=开料板子+封边+五金+胶水+吸塑+油漆。

我们进行拆解：

（1）所有产品成本核算都是关于料工费投入和完工产品成本结转两个方面；

（2）成本核算的最小单元是工单，所以在统计投入的时候，已经可以按工单统计当月的板材和五金；像封边，基本按长度*宽；油漆按面积；吸塑按面积；胶水跟吸塑面积有关。统计其他材料的当月投入量，按产线作业统计数量（按工单全月汇总，不要按日的数据——日报表是产线数据员的工作，财务只要汇总月报）。

（3）制造费用先统计出来（原则上核算的时候要把工序设置成部门），直接计入工序的制造费用加上其他部门费用采用合理的依据分摊到工序，工序按工单的权重分到订单（工单）——充分体现“谁受益谁承担”的原则。如果某工单上月某工序已经投入完，该工序的分摊权重为0（比如封边、涂胶、吸塑都完成了，这三个工序的制造费用不再分摊给该工单）。

（4）人工成本按工序计件工资或者工时分摊，个人偏向于按工序统计工资和各工单的分摊权重。

（5）完工产品成本结转：投入由上月在制品+本月投入组成，完工入库产品成本=材料成本/投入数量+工序i人工成本/该工序i完工数量+工序i制造费用/工序i的完工数量（i=1~n）。

案例3：材料不良导致停线的解决

公司有一个电子料出现不良导致停线，找供应商换货暂时也没有合格品，其他供应商引入需要漫长的审厂、资质评审、采购询报价、录入价格信息、采购订单制作及审批，估计没一两个礼拜完不成。采购来找财务协调——赛格电子广场可以马上拿到料，流程怎么走？

我们进行业务分析：

1、正常流程去寻找另一家供应商来不及，断了这个念想；

2、方案待选：让供应商去赛格买了给我们；用一次性（临时）供应商采购；先买了再说；

3、用最快的方案：买了再说！

4、公司内部流程：

（1）开采购申请（PR单）；

（2）采购部主管申请借款；

（3）采购部去赛格买回来，报账的时候不含税金额计入该部门费用；

（4）采购部做退料单退回良品仓（按加权平均单价冲采购部费用）；

（5）产线做工单的退料单，退不良品回仓库，产线领用仓库的良品继续生产。

这一次，只用了两个小时就把材料送到了产线恢复生产。

案例4：代购材料，亲兄弟也要明算账

某公司每月去供应商处采购一次，有兄弟公司委托一并采购，不仅可以获得批量采购的价格优惠，还能节省运输成本。某公司一直平价转销给兄弟公司。然而财务认为涉及购销万分之三的印花税，如果考虑加价，就会有增值税及附加税，而且运杂费还是需要分摊给兄弟公司。于是做了下列测算：

已知条件：一次运费1200元，货值84000元（不考虑增值税）。

测算结果如下：

一、购销业务

业务	不含税金额	增值税	含税价
采购	10,000.00	1,300.00	11,300.00
出售	10,149.42	1,319.42	11,468.85

二、税费测算

序号	税种	税金	备注
01	增值税①	19.42	销项－进项，不影响利润
02	不得免征和抵扣税额②	0.00	根据转厂比例？％转出进项
03	印花税③	4.23	购销万分之三，申请7折优惠
04	运费④	142.86	1200一次，货值8.4万
05	城建税⑤	1.36	增值税的7％
06	教育费附加⑥	0.97	增值税的5％
07	所得税⑦	0.00	利润的25％
08	合计⑧＝②＋…+⑦	149.42	加价的金额

三、简化损益表

序号	项目	金额
01	收入	10,149.42
02	成本	10,000.00
03	费用	149.42
04	税前利润	0.00
05	所得税	0.00
06	净利润	0.00

通过单变量求解净利润为0时计算出售的不含税金额。

利用这个模型，我们把相关的税费计算出来，明确公司盈亏平衡点的报价。