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wenanyang 发表于 2015-6-17 15:58

关于内部研发支出形成无形资产价值的问题

我们公司承担了部分政府研发项目,政府也投入了大量的研发专项资金(入递延收益了),支出材料费、人工费、申请费等(入研发支出-资本化支出-项目,长期资产类科目),递延收益一直以来都没有做分期摊销,研发支出科目也越来越大,现在有部分无形资产已经形成专利,同一个项目申请了多个发明,实用新型,著作权等,且部分有取得国家知识产权局的授权,问题:1,政府专项资金账务如何处理;2,一个项目多个无形资产入账价值如何确定?

linhugege 发表于 2015-6-17 17:28

首先这是一项关于政府专项资金管理,使用和记录的合规性问题,从会计记录的角度来讲,企业应当按照专项基金管理办法转款专用并设立独立的会计账簿进行单独合算,这部分专项资金是不征税收入,同时在这个过程中所带来的费用以及折旧,摊销同样不可以在税前抵扣列支。所以在实际业务与财务处理过程中,应当按照当初申请专项资金时的项目计划书据实分摊与记录实际发生的支出。所以在这点上应当规范财务账务处理的习惯(会计处理的习惯与遇到疑难问题的解决态度与方法)并提高业务处理能力。
在回答第二个问题中无形资产价值问题前,我们得保持基本警惕是不同项目必须分项目立项与核算。在确定无形资产入账价值时要充分考虑以下几个因素:1.公允价值的方法采用;2.如无相类似产品,可以适当考虑在将来是否存在针对相关无形资产的转让等重大事项,可以适当调整相关因素从而在未来收到一定的益处这就只能说到这里了。3.无形资产单独进行评估与入账。

Susan 发表于 2015-6-25 08:55

政府拨付的专项资金可以做不征税收入,也可以是征税收入。
《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)第七条规定,收入总额中的下列收入为不征税收入:
1、财政拨款;
2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
3、国务院规定的其他不征税收入。
财税〔2011〕70号文件规定,企业从县级以上人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入。第一、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件; 第二、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求; 第三、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)第二十八条规定,[color=Red]企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除[/color]。

我们可以理解为企业取得的专项用途资金,既可以选择不征税收入,也可以选择应税收入处理。所以,我们需要考虑两种入账方法下的税收成本。

Susan 发表于 2015-6-25 09:16

关于研发费用
  企业所得税法第三十条规定,企业开发[color=Red]新技术、新产品、新工艺[/color]发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
  《实施条例》第九十五条规定,《企业所得税法》第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;[color=Red]形成无形资产的,按照无形资产的150%摊销。 [/color]
税法对税前扣除研发支出较为严格。企业将取得的专项资金按不征税收入处理,研发费用应减除专项资金的差额加计扣除; 如取得的专项资金为应税收入,其研发费用全额加计扣除。

Susan 发表于 2015-6-25 09:29

企业当年度取得的政府专项资金分别作为不征税收入和应税收入时,因为税收政策影响,税收成本是不相同的,所以我们需要根据不征税收入和应税收入的数量在小于或等于、大于投入研发费用三种情形下,测算最后对净利润的影响。从而在政策范围内选择是作为“不征税收入”,还是“征税收入”的账务处理。

Susan 发表于 2015-6-25 09:48

我国2007年1月1日已经实施的新的无形资产准则,将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待:对于研究阶段的支出进行费用化处理,于发生时计入当期损益;开发阶段的费用,在能够证明符合相关条件的前提下,允许资本化,确认为无形资产。
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所有支出全部费用化,计入当期损益。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出,[color=red]同时满足下列五个条件的[/color],才能确认为无形资产
1)完成该无形资产以使其能够实用或出售在技术上具有可行性。
2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
3)无形资产产生经济利益的方式。
4)有足够的技术、财物资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。
5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
只有同时满足以上五个条件,研发费用才可以计入无形资产。

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